促销方式的税收筹划及陷阱

　　一，“打折”与“满减”促销的税务处理。

　　“打折”即用原价乘以折扣率得出实际成交价格的促销方式，而“满减”则是指当消费达到一定金额时，对原价再减免一部分价款的促销方式，这其实是变相的“打折”方式，区别只是折后价格的计算方法不相同。

　　根据国税函[2008]875号文件规定：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，在“打折”与“满减”促销方式下，均可按照扣除商业折扣后的金额来确认销售收入，销售发票可以直接开具折后金额，也可以在发票上分别列示原价和折扣金额。

　　二，“买赠”与“满额赠”促销的税务处理。

　　“买赠”是指顾客购买指定商品可获得相应赠品的促销方式，对赠品的税务处理通常应根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条之规定：单位或个体经营者“将自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人”视同销售货物，其计税价格应根据实施细则第十六条规定：“纳税人有企业税收筹划本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定，（二）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定，（三）按组成计税价格确定，商品不涉及消费税时，组成计税价格=成本×（1+成本利润率），成本利润率一般为10％”.。

　　三，“返券”促铺的税务处理。

　　“返券”是指顾客消费达一定门槛后获赠相应数额购物券的促销方式，对顾客来讲，赠券在商场内可以替代现金使用，比赠品更实惠，而对商家来讲，赠券能将顾客留在店内循环消费，可显着提高销售额，故而在重要节日期间，各大商场经常会推出赠送。

　　四，“抽奖”促销的税务处理。

　　“抽奖”促销通常是顾客消费达到活动条件即凭购物小票参加抽奖，奖品多为实物，对于百货公司来说，送出奖品与发放赠品在会计和税务处理上并无差别，但中奖顾客应根据《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函[2002]629号）第二条的规定：个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品个人纳税筹划所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税，赠品所得为实物的，应以《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十条规定的方法确定应纳税所得额，计算缴纳个人所得税，税款由举办有奖销售活动的企业（单位）负责代扣代缴，在。

　　实务操作中，部分顾客不了解代扣代缴个人所得税的法规，从而对活动的真实性产生质疑，为避免相应的纠纷，商场应该在活动规则的说明上做明确的提醒。

　　促销活动的举办需要各个部门全力配合，促销方式要不断推陈出新，吸引顾客参与其中，方能使活动达到预想的效果，对促销活动的税收筹划，亦应根据活动方式的变化而不断创新，提出合理化的建议，在不违反国家税收政策的前提下，尽量减轻企业税负。

　　税收筹划从法律的角度理解，我认为它是一种既不合法，也不违法的行为，一方面税收筹划的出发点并不以违反税法和有关法规为前提，它所利用的是有关法规，尤其是税收法规的漏洞和税务机关征管合作的困难，从这个意义上来讲，税收筹划具有不违法性，税收优惠另一方面目前没有一个国家把税收筹划当作一种合法行为，通过法律加以保护，而相反各国税务当局都在不同程度上开展了反筹划活动，并将有关反筹划条款单列或暗含在税收法规及有关规定之中，如在我国，《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第三十五，三十八，三十九，四十，四十一条，《中华人民共和国增值税暂行条例》第七条，《中华人民共和国消费税暂行条例》第十条，《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十条，《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第十三条，《工业企业财务制度》第三十一，三十二，三十三，三十四条，《关联企业业务往来税务管理规程》等等，这些条款及规定都具有一定的反筹划作用，如果我们一味地强调筹划的合法性，不服从税务机关的管理，就会最终在行动上引发和税务机关的冲突，将筹划行为升级为抗税行为，在认识方面的另外一个陷阱是：认为税收筹划就是进行巧妙偷税，逃税或骗税，就是将偷漏税手法翻新，就是通过搞点关系，走点路子，走走门子，少缴点，少罚点，这样的认识是极端错误的，会直接导致违法，违规行为。

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