税收筹划的应用和实施及注意事项

　　一，税收筹划在投资活动中的应用。

　　企业投资可分为直接投资和间接投资两大类，直接投资一般指对经营资产的投资，即通过购买经营资本物，兴办企业，掌握被投资企业的实际控制权，从而获取经营利润，间接投资是指对股票或债卷等金融资产的投资。

　　比如，设在批准的高新技术产业开发区的高新技术企业，其企业所得税的税率为１５％，其他如第三产业，“三废”利用企业，“老，少，边，穷”地区新办企业等都存在企业所得税的优惠待遇问题，投资者应综合考虑目标投资项目的各种税收待遇基础上，进行项目评估和选择，以期获得最大的投资税后收益。

　　间接投资的税收筹划，在间接投资中，投资者关注的重点是投资收益的大小和投资风险的高低，间接投资依据具体投资对象的不同，可分为股票投资，债券投资及其他金融资产的投资，这些投资有可以依据证券的具体品种作进一步划分，而各具体投资方式下取得的投资收益的税收待遇是有所差别的。

　　例如，企业分取的股息收入须按有关规定进行计税，而企业税收筹划国库券利息收入则可在计算纳税所得时加以扣除，这样，投资着在进行间接投资是，除要考虑投资风险和投资收益等因素外，还必须考虑相关的税收规定，以便全面权衡和合理决策。

　　二，税收筹划在生产经营活动中的应用。

　　企业在生产经营活动中要依法缴纳各种税金，在生产经营过程中的税收筹划主要有以下几个方面：。

　　应该在执行税收政策上找突破口，减免税收优惠政策要充分利用，例如，新办企业和产品创新，国家都给予了税收优惠，企业可以从产品创新方面下功夫，以降低税额。

　　新建企业也可以通过适当控制投产初期产量及增大广告费用以及分摊开办费等方式，推迟获利年度降低税额。

　　企业安置残疾人员所支付的工资，根据税法规定可按照支付给残疾职工工资的１００％加计扣除，企业可以适当安置残疾职工，以此降低企业当年获利降低税额。

　　充分运用会计准则的谨慎性原则，按规定企业可计提减值（跌价）准备，包括应收账款坏账准备，存货跌价准备，固定资产减值准备，无形资产减值准备个人纳税筹划等，企业对上述准备都要认真核算，准确执行，对于可能发生的费用或损失应当合理预计入账，合理估计负债，及时处理损失，另外，对于企业账面上的待处理财产损失，应及时处理，按规定转为费用或营业外支出。

　　严格区分各种费用界限，按照会计制度规定尽可能使各种支出费用化而非资本化，包括研究与开发费用计入当期损益，低值易耗品推销采用一次摊销法和分期摊销法等，从而有效降低当期利润，减轻所得税支出。

　　个人所得税通常采用超额累进税率，纳税人的应税所得越多，使用的税率就越高，因此纳税人的平均税率和实际有效税率都可能提高，所以在纳税人收入总额既定的情况下，将收入均衡分摊到各个纳税期间，以避免收入大起大落增（）加纳税人的税收负担。

　　延迟纳税时间。

　　为了方便纳税人缴纳税金，个人所得税规定了纳税期限，允许纳税人在规定时间内任意选择时间缴纳税金，延迟纳税时间，可以在不减少纳税总量的前提下获得货币的时间价值，有助于提高纳税人的资金使用率。

　　税收优惠利用公积金，保险优惠政策。

　　根据国家相关规定，企业和个人按照国家或地方政府规定的比例计提并向指定机构实际缴纳支付的住房公积金，医疗保险，养老金等，不计入个人当期的工资，薪金收入，免征个人所得税，个人领取以上保险，公积金时也是免征个人所得税，单位可以充分利用上述政策，以当地政府规定的住房公积金，各类保险最高缴存比例为职工缴纳公积金和保险，为职工建立长期储备。

　　个人所得税纳税筹划应以合法为前提。

　　个人所得税纳税筹划是在对税法体系进行认真比较分析后做出的纳税最优化选择，它从形式到内容都是合法的，是受到税法和税收政策保护的。

　　个人所得税纳税筹划具有风险性。

　　由于我国经济高速发展，税法与税收体制改革迅速，使得纳税筹划带有大量不确定性因素，有可能达不到预期效果，另外，税法中比较模糊的概念有可能使税务当局与纳税人的理解产生分歧，因此，在进行个人所得税纳税筹划时，不仅要掌握纳税筹划的基本方法，还要了解征税主体对纳税筹划的认定和判断。

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